• /
5.08.2021

Жилье за счет работодателя: особенности налогообложения

Грецкая Дарья, заместитель генерального директора
Иногда возникают ситуации, когда на работу в компанию принимается работник из другого города (региона), а порой и вовсе из другого государства. Чтобы удержать ценного кадра, некоторые работодатели предлагают помощь с жильем. Она может быть оказана в разной форме: приобретение недвижимости за счет организации, найм квартиры для сотрудника, выдача займа для покупки жилплощади и т. д.

Рассмотрим наиболее распространенные варианты решения жилищного вопроса и налоговые последствия оказания такой помощи.

Почему покупка квартиры невыгодна

Некоторых иногородних работников интересует вопрос, может ли организация купить квартиру. Действительно такой способ обеспечения жильем допустим, однако на практике он встречается достаточно редко.

Помимо больших трат на покупку самой квартиры, здесь также присутствуют другие негативные факторы, которые делают такую сделку невыгодной:
1. Возникает необходимость уплаты налога на имущество — в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ жилые помещения, гаражи и прочие объекты недвижимости, принадлежащие компании на праве собственности, являются объектом налогообложения.

Налог на имущество организаций в отношении квартиры, купленной для работника, определяется на основании ее кадастровой стоимости. При этом обязанность по уплате такого вида налога, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, должна закрепляться в нормативных актах конкретных субъектов РФ. Такой вывод следует из толкования п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 375 и п. 2 ст. 378.2 НК РФ.

Таким образом, один из возможных минусов приобретения жилья для работника заключается в необходимости уплаты налога на имущество (в случаях, когда такая обязанность закреплена на территории соответствующего субъекта РФ).
2. Отсутствует право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль — согласно п. 1 ст. 247 НК РФ для российских компаний объектом обложения налогом на прибыль признаются доходы, уменьшенные на сумму расходов, к числу которых также относится сумма начисленной амортизации.

Однако в соответствии с официальной позицией МФ РФ, изложенной в письмах от 24 декабря 2014 года № 03−03−06/2/59 534 и 24 января 2019 года № 03−03−06/1/3843 квартира, приобретенная для работника, не является амортизируемым имуществом. Отсюда следует, что компания не сможет учесть понесенные расходы при уплате налога на прибыль.

Таким образом, проанализировав все минусы покупки жилья, можно сделать вывод, что более выгодным вариантом будет аренда квартиры для сотрудников у физического лица.
Приходите на обслуживание в Мегаконсалт и
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам

Варианты аренды

Работодатель, принявший решение обеспечить своего сотрудника жилплощадью, может пойти одним из следующих путей.

1. Самостоятельно снять квартиру работнику и ежемесячно перечислять арендный платеж собственнику — при выборе таком варианте работодатель находит подходящую жилплощадь, согласует свой выбор с работником, после чего заключает с хозяином помещения договор и самостоятельно производит необходимые арендные платежи.

Так, если организация оплачивает аренду квартиры сотруднику напрямую, то потраченные средства она может учесть в составе прочих расходов или включить в заработную плату в виде доли, выплачиваемой в натуральной форме.

При аренде квартиры для сотрудника напрямую у физического лица, компания приобретает статус налогового агента. Это означает, что она должна самостоятельно удерживать НДФЛ из дохода, полученного арендодателем, и перечислять в бюджет.

2. Компенсация аренды квартиры у физлица организацией — в этом случае сотрудник самостоятельно ищет жилье, заключает договор с собственником и выплачивает аренду. При этом работодатель ежемесячно компенсирует работнику расходы, понесенные при съеме квартиры.

Здесь также есть два подхода к отражению оплаты аренды квартиры для сотрудника в целях налогообложения:

  • отнесение такого вида помощи к акту благотворительности, производимому работодателем в пользу своего сотрудника — в этом случае такие расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Кроме того, из этой суммы должен быть удержан НДФЛ и произведены страховые взносы;
  • оплата съема квартиры для сотрудника при налогообложении квалифицируется, как компенсация — ссылаться здесь можно на ст. 169 ТК РФ, согласно которой при переезде работника в другую местность (для продолжения трудовой деятельности) работодатель обязан компенсировать ему сопутствующие расходы и помочь с обустройством на новом месте. В дальнейшем эти траты компания может отнести на прочие расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль.

Условия для включения в состав расходов оплаты аренды жилья для сотрудника

По закону хозяйствующие субъекты вправе при расчете налога на прибыль уменьшить налогооблагаемую базу на понесенные расходы. Сделать это можно двумя способами. Причем в зависимости от выбранного варианта также будут отличаться условия включения в состав расходов аренды квартиры для сотрудников у физического лица.

Итак, какой есть выбор у работодателей:

1. Признание расходов на аренду частью зарплаты работника — работодатель должен выполнить следующие два условия:

  • обеспечение работника жилплощадью должно быть предусмотрено в условиях трудового договора;
  • арендные платежи включаются в состав заработной платы в натуральной форме.

Такой способ считается более безопасным, однако имеет один существенный минус. Заключается он в том, что из всех понесенных затрат, в составе «прибыльных» расходов можно будет учесть только 20% от общей суммы. Обоснование — ч. 2 ст. 161 ТК РФ, где сказано, что доля зарплаты в неденежной форме не может превышать 20% от общей начисленной суммы (за месяц).
2. Включение аренды квартиры юридическим лицом для проживания сотрудников в прочие расходы — это более рискованный вариант, так как весьма высока вероятность возникновения вопросов у налоговых органов. Главное условие здесь: компания должна подтвердить обоснованность и целесообразность этих трат, а также доказать, что без них работодатель не сможет нормально функционировать и вести хозяйственную деятельность.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при различных системах налогообложения

Порядок принятия к учету расходов, связанных с оплатой съемного жилья для работников, может различаться в зависимости от выбранного режима налогообложения.

В настоящее время юридическим лицам доступны следующие три режима уплаты налогов: ОСНО (общая схема), УСН (упрощенный порядок) и ЕНВД (единый налог для сельскохозяйственных производителей).

Рассмотрим порядок учета арендных платежей (в составе налоговых расходов) во всех случаях.

1. Если компания платит налоги в рамках ОСНО — в этом случае она может уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль на сумму произведенных арендных платежей. В зависимости от выбранного способа учета, эти затраты могут быть включены в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) или прочих затрат (ст. 264 НК РФ).

2. Работодатель работает на УСН — если организация снимает квартиру для сотрудника, находясь на упрощенной системе налогообложения, то в этом случае, произведенные арендные платежи можно принять к вычету в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Главное условие — работодатель должен платить налоги по схеме «Доходы — Расходы».

В случаях, когда организация компенсирует стоимость найма жилья во время нахождения работника в командировке, эти суммы включаются в командировочные расходы (ч. 2 пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

3. Компании, уплачивающие ЕСХН — они также могут уменьшить налоговую базу на величину арендных платежей (в пределах 20%), производимых за сотрудника. Учитываться эти затраты должны в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Если работодатель увеличивает размер заработной платы работника на сумму арендных платежей, то он также обязан с этих денег удержать НДФЛ (13%) и страховые взносы.

Такая позиция отражена в ряде писем, подготовленных Минфином Р Ф (от 18 мая 2012 года № 03−03−06/1/255, от 16 мая 2018 года № 03−04−06/32 677, от 12 февраля 2019 года № 03−04−06/8405 и др.

Однако между юридическими лицами и налоговыми органами нередко возникают споры относительно необходимости удержания и перечисления НДФЛ и страховых взносов с платежей за аренду квартир для сотрудников.

Работодатели придерживаются следующей позиции — деньги, получаемые иногородними сотрудниками для оплаты проживания, связаны с выполнением трудовых функций и являются своего рода компенсацией. Отсюда следует, что арендные платежи не должны облагаться НДФЛ.

Многие суды считают эту позицию справедливой, поэтому часто принимают сторону работодателей. В качестве подтверждения такому выводу можно привести в пример некоторые Постановления ФАС:
● от 11 сентября 2013 года № А19−2330/2013 (Восточно-Сибирский округ) — здесь суд делал основной упор на ст. 169 ТК РФ, поэтому признал арендные платежи расходами, связанными с обустройством работника на новом месте, в которое он переехал для осуществления трудовой деятельности;

● от 8 июня 2012 года № Ф09−3304/12 (Уральский округ) — при рассмотрении этого дела основной акцент делался на том, что если бы работник остался на прежнем месте, он бы не смог приступить к трудовой деятельности в конкретной компании. Отсюда следует, что оплата съемной квартиры организацией связана с исполнением сотрудником своих должностных обязанностей, а, следовательно, эта сумма не может облагаться подоходным налогом.

В целом же можно сделать вывод, что каждый работодатель самостоятельно решает платить НДФЛ и страховые взносы с арендных платежей или же нет. При выборе второго варианта нужно быть готовым к спорам с налоговыми органами, в том числе в суде.
«Мегаконсалт» предоставляет услуги

Бухгалтерский учет оплаты аренды жилья для сотрудника

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству каждая хозяйственная операция должна отражаться в учете. Это же правило распространяется и на случаи оказания материальной помощи работникам при съеме жилья.

Порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете зависит от выбранной способа внесения арендных платежей:

1. Организация снимает квартиру для сотрудника самостоятельно — в данном случае в учете нужно использовать следующие корреспонденции счетов:

  • Дт 20 (26, 44) Кт 76 — арендные платежи включены в расходы компании;
  • Дт 70 Кт 68 — удержание НДФЛ с зарплаты сотрудника (налоговой базой выступает сумма, уплаченная за аренду жилья);
  • Дт 76 Кт 68 — обложение подоходным налогом доходов, полученных арендодателем;
  • Дт 76 Кт 51 — перечислена арендная плата;
  • Дт 20 (26, 44) Кт 69 — удержание страховых взносов с доходов работника в виде арендных платежей, уплаченных компанией.

2. Компания возмещает расходы сотрудника на съем жилья — при выборе такого варианта, операции следует оформлять такими проводками:

  • Дт 91 Кт 73 — арендные платежи, произведенные организацией, включены в прочие расходы;
  • Дт 73 Кт 68 — на компенсацию за съем жилья начислен НДФЛ;
  • Дт 73 Кт 51 — выплата работнику денежного возмещения в счет расходов, понесенных за аренду квартиры;
  • Дт 91 Кт 69 — начисление страховых взносов на компенсационную выплату.

Таким образом, при необходимости организации могут обеспечить своих работников жильем, купив его или компенсировав затраты на съем квартиры. При налогообложении аренду квартиры для сотрудника можно отразить в составе прочих расходов (наиболее рискованный подход) или же учесть, как часть заработной платы, выраженную в натуральной форме (более безопасный вариант, но не совсем выгодный, так как на расходы можно будет отнести только 20% от этой суммы).
Почитайте другие статьи от экспертов «Мегаконсалт»
Подписаться на нашу рассылку