Порядок перехода с УСН на ОСНО с НДС

• Как и когда выбрать другую систему
• Вынужденный переход на ОСНО
• НДС при переходе с УСН на ОСНО
• Частные случаи начисления налогов
• Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН
• Куда обратиться

Смена режима выполняется также автоматически, если субъект предпринимательства перестает отвечать указанным в законодательстве требованиям:

• Размер оборотов компании в текущем году превысил 150 млн рублей или остаточная стоимость ОС больше этой суммы;
• Количество наемных работников у компании превысит 100 человек;
• Плательщик решит открывать филиалы;
• Субъект предпринимательства начинает заниматься видом деятельности, которая требует использования только общей системы налогообложения;
• Участниками компании становятся другие юридические лица, а их общая доля превышает 25%.

• Сразу после начала работы при расчете прибыли в доходную часть включаются денежные средства, которые были получены от реализации ТМЦ и услуг в предыдущем месяце (юридическое лицо использовало «упрощенку»). То есть, товары были отгружены, но деньги за них ранее не поступали. Это требование закреплено пп.1 п.2 статьи 346.25;
• В первом месяце применения ОСНО в расходную часть включаются денежные средства, которые были перечислены контрагентам за полученные от них ТМЦ. То есть оплата ранее не была выполнена.
• К расходам при расчете прибыли относится зарплата и страховые взносы на нее в случае, если они фактически не были выплачены (перечислены) работникам (в фонды).
• Если в текущем месяце компания отгрузила товары или оказала услуги, но оплата за них поступила в прошлом отчетном периоде, они не учитываются в размере дохода. Связано это с тем, что налог за эти авансовые платежи был уже уплачен по упрощенной схеме. Норма закреплена пп.1 п.1 статьи 251 НК.
• Если общество с ограниченной ответственностью использовало схему УСН Д-Р налога и в составе ее активов числятся ОС, но их цена не учитывалась при расчете обязательных платежей, то они учитываются на ОСН.

НДС начинает рассчитываться с того момента, когда компания начала применять ОСН. В течение переходного периода учитываются такие особенности:

• Входящий налог, которые компания приобрела, но не отнесла в статьи расходов и не использовала на собственные нужны, может быть принят к вычету. Однако при этом необходимо, чтобы были выполнены требования статьи 171 кодекса.
• Предъявлять к вычету НДС по купленным ОС, которые уже учитывались при расчете налоговых платежей по УСН, нельзя.

Произведенные товары компания отправила покупателю в прошлом отчетном периоде и получила за них часть оплаты. А остальные денежные средства согласно договору зачислены уже в текущем периоде.

Схема следующая:

• Деньги, полученные за товары в прошлом периоде, учитываются в УСН, на них начисляется единый налог по ставке 6% или 15% в зависимости от выбранного компанией варианта;
• Деньги, поступившие на счет в этом периоде, уже будут учитываться при расчете налога на прибыль как доход;
• НДС на сумму отгруженных товаров не начисляют, так как операция была произведена в то время, когда компания не числилась плательщиком НДС.

В этом случае ситуация с начислением налогов будет обратной в сравнении с предыдущим вариантом. Схема такая:

• Деньги, полученные в качестве аванса, были уже учтены при расчете единого налога. Поэтому включать из в доход при расчете налога на прибыль не нужно.
• НДС, который включен в стоимость отгруженных товаров, выставляется и покупателю отправляется счет-фактура. На ее основании он сможет предъявить налог к вычету в предусмотренных законом случаях.

Например, плательщик закупил сырье в декабре прошлого года, но оплату за них по договору перечислил только в феврале, когда была реализована собственная готовая продукция. Но при этом с 1 числа текущего года ООО стало платить налоги на общих основаниях.

Схема следующая:

• Приобретенные материалы не повлияли на налогообложение по ставке 15% Д-Р, так как при расчете УСН расходом считается только выполненная оплата;
• Возникшая кредиторская задолженность будет отражаться в документах по расчету налога на прибыль в январе следующего года, на эту сумму уменьшается доходная часть;
• НДС по поставленным товарам можно принять к вычету в текущем налоговом периоде, если поставщик предоставил счет-фактуру и сопутствующие документы. При этом важно, чтобы цена этих товаров не учитывалась в расходной части в период нахождения на УСН.

• Если безнадежный долг образовался в период УСН, то после перехода на общую систему его уже нельзя включить в расходную часть при расчете налога на прибыль;
• Если безнадежным долг стал после перехода (например, исковая давность истекла после 1 января), то он учитывается в расходной части.