17.03.2020 (проверено на актуальность 20.07.2023)
Входящий и исходящий НДС
Дарья Грецкая, генеральный директор «Мегаконсалт»
Налог на добавленную стоимость формирует более трети налоговых поступлений в госбюджеты. Платить НДС обязаны все предприниматели и компании, которые реализуют ТМЦ, но не находятся на упрощенных системах налогообложения.
Однако НДС начисляется только на добавочную, то есть вновь сформированную, стоимость товара. Поэтому плательщик обязан уплачивать только ту сумму, которая была начислена после прибавления стоимости. Следовательно, из платежа необходимо вычесть размер ранее уплаченного налога. Из-за этого появилось понятие «входящий и исходящий НДС». Рассмотрим подробнее, что означают эти термины и как правильно определить сумму налоговых обязательств для плательщика.
Кто обязан платить НДС
Согласно действующему НК, уплачивают НДС все субъекты, использующие ОСНО. Обязательство по уплате возникают при продаже ТМЦ на территории нашей страны.
Существуют случаи, когда субъекты предпринимательства освобождаются от оплаты налогового платежа. К ним относятся:
Обязанность заплатить налог на добавленную стоимость возникает при ввозе товаров в Россию при их таможенном оформлении.
Обратите внимание, что размер всего начисленного НДС на разных этапах производства и продажи, уплачивается конечным потребителем. Однако конкретным плательщиком (компанией) перечисляется только разница между входным и выходным НДС.
Существуют случаи, когда субъекты предпринимательства освобождаются от оплаты налогового платежа. К ним относятся:
- Компании и предприниматели, которые работают на льготных и упрощенных налоговых системах (например, УСН 6 или 15);
- Предприятия с малыми оборотами;
- Субъекты предпринимательства, реализующие ТМЦ, освобожденные от начисления НДС. Их исчерпывающий перечень указан в законодательстве;
- Реализация товаров за пределами таможенной территории России.
Обязанность заплатить налог на добавленную стоимость возникает при ввозе товаров в Россию при их таможенном оформлении.
Обратите внимание, что размер всего начисленного НДС на разных этапах производства и продажи, уплачивается конечным потребителем. Однако конкретным плательщиком (компанией) перечисляется только разница между входным и выходным НДС.
Приходите на обслуживание в Мегаконсалт и
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам
Исходящий НДС
Базой для налогообложения при вычислении НДС являются проданные ТМЦ. По сути НДС оплачивается конечным потребителем, но перечислять его обязан продавец товара. Поэтому он называется косвенным.
Обязанность перечислить в государственный бюджет сумму налога возникает в следующих случаях:
- Если компания получила авансовый платеж за товары или услуги, но они еще не отгружены или не оказаны;
- При фактической реализации продукции и смене права собственности;
- При изменении стоимости ранее отгруженных товаров или оказанных услуг в строну их увеличения.
Факт продажи оформляется счетом фактурой. В ней указывается отдельно стоимость продукции и налог, которым облагается этот товар. Если продавцом получен аванс, выставляется отдельный счет с НДС. Впоследствии, после фактической отгрузки, этот НДС вычитается.
Входной НДС
НДС начисляется только на ту часть стоимости товара, которую добавил конкретный продавец. Следовательно, он имеет право отнять от суммы общего начисленного НДС налог, который был уплачен предыдущим продавцом. Плательщик указывает входящий НДС в декларации и отнимает его от исходящего.
Например, компания, А купила товар за 1000 рублей с НДС в 200 рублей, после чего продала его за 1500 рублей с НДС 300 рублей. Разница между входящим и исходящим НДС составляет 100 рублей, которые и платятся в бюджет. Предыдущие 200 уже заплатил прошлый продавец. Таким образом устраняется двойное налогообложение операций.
Для предъявления налога к вычету необходимо подтвердить факт его уплаты ранее. Поэтому очень важен раздельный учет входящего НДС и исходящего налога. В качестве подтверждения используются счета-фактуры, которые являются единственным легитимным документом для этого.
Обратите внимание, что существуют ситуации, когда входящий НДС больше исходящего. В этом случае плательщик имеет право требовать от государства возмещения налога из бюджета. Однако помните, что подобные операции тщательно проверяются ФНС во избежание злоупотреблений и умышленного нарушения действующего законодательства с целью получения неправомерной выгоды.
Например, компания, А купила товар за 1000 рублей с НДС в 200 рублей, после чего продала его за 1500 рублей с НДС 300 рублей. Разница между входящим и исходящим НДС составляет 100 рублей, которые и платятся в бюджет. Предыдущие 200 уже заплатил прошлый продавец. Таким образом устраняется двойное налогообложение операций.
Для предъявления налога к вычету необходимо подтвердить факт его уплаты ранее. Поэтому очень важен раздельный учет входящего НДС и исходящего налога. В качестве подтверждения используются счета-фактуры, которые являются единственным легитимным документом для этого.
Обратите внимание, что существуют ситуации, когда входящий НДС больше исходящего. В этом случае плательщик имеет право требовать от государства возмещения налога из бюджета. Однако помните, что подобные операции тщательно проверяются ФНС во избежание злоупотреблений и умышленного нарушения действующего законодательства с целью получения неправомерной выгоды.
Пример расчета НДС к уплате
Для лучшего понимания, что такое входящий и исходящий НДС, рассмотрим формулу расчета налога для уплаты в бюджет. Формула следующая:
Налог = Исходящий НДС — Входящий НДС
Например, компания «Рога и копыта» приобрела партию гирь для занятий спортом у компании «Золотой теленок» на сумму 30 тыс. рублей. НДС начисляется в этом случае по ставке 20% и составляет 6 тыс. рублей. При этом «Золотой теленок» выдал компании «Рога и копыта» счет-фактуру, в которой указал сумму НДС 6 тыс. рублей.
После этого «Рога и копыта» реализовали всю эту продукцию в адрес других предприятий, частных предпринимателей и физических лиц. Общая сумма реализации составила 40 тыс. рублей. Общий размер исходящего НДС составил 8 тыс. рублей.
Простым подсчетом можно установить сумму, которую нужно заплатить в бюджет. Для этого от 8 тыс. достаточно отнять 6 тыс. рублей и получить 2 тыс. рублей. Именно эти 2000 рублей и подлежат перечислению.
После этого «Рога и копыта» реализовали всю эту продукцию в адрес других предприятий, частных предпринимателей и физических лиц. Общая сумма реализации составила 40 тыс. рублей. Общий размер исходящего НДС составил 8 тыс. рублей.
Простым подсчетом можно установить сумму, которую нужно заплатить в бюджет. Для этого от 8 тыс. достаточно отнять 6 тыс. рублей и получить 2 тыс. рублей. Именно эти 2000 рублей и подлежат перечислению.
Оптимизация налоговой нагрузки с помощью вычетов по НДС
Грамотное использование вычетов по налогу на добавленную стоимость дает возможность уменьшить сумму налога, которая фактически перечисляется в бюджет. Однако не следует прибегать к незаконным и «серым» способам уменьшения нагрузки или получения возврата. Такие факты выявляются в ходе проверок и подпадают под действие уголовной статьи об уклонении от уплаты налогов.
Если вы хотите оптимизировать уплату НДС, рекомендуется пользоваться услугами квалифицированных бухгалтеров и налоговых консультантов. Они изучат структуру компании и особенности бизнеса, после чего предложат варианты оптимизации налоговой нагрузки легальными способами, которые не привлекают внимания со стороны ФНС.
Для оптимизации важно, является ли одна сторона сделки плательщиком налога, освобождена от уплаты НДС или использует упрощенный режим налогообложения, патент и т. п.
Если вы хотите оптимизировать уплату НДС, рекомендуется пользоваться услугами квалифицированных бухгалтеров и налоговых консультантов. Они изучат структуру компании и особенности бизнеса, после чего предложат варианты оптимизации налоговой нагрузки легальными способами, которые не привлекают внимания со стороны ФНС.
Для оптимизации важно, является ли одна сторона сделки плательщиком налога, освобождена от уплаты НДС или использует упрощенный режим налогообложения, патент и т. п.
Рассмотрим два варианта:
- Поставщик товара или услуги использует ОСНО и является плательщиком НДС, а покупатель нет. В этом случае субъект предпринимательства — продавец обязан включить НДС в стоимость продажи, выставить счет и перечислить денежные средства в бюджет. Однако покупатель не может предъявить этот НДС в качестве входящего, поэтому все затраты относятся в статью расходов.
- Поставщик продукции работает на специальном режиме налогообложения, а покупатель использует ОСНО с НДС. В этом случае при продаже поставщик не начисляет НДС и не выдает покупателю счет-фактуру. Поэтому входящего НДС не будет.
Однако поставщик имеет право сделать это, что позволит сформировать исходящий НДС, который перечисляется в бюджет несмотря на используемую систему налогообложения (это право предусмотрено ст. 173 НК). Следовательно, у покупателя этот налог будет «входящим» и он отнимет эту сумму от исходящего. Это право закреплено Конституционным судом РФ, хотя налоговые службы и оспаривают подобные операции.
Если вы не хотите иметь проблем с налоговой службой, которая часто проверяет законность предъявления НДС к возмещению или вычетам, рекомендуется работать только с компаниями, которые используют общую систему налогообложения.
Контроль налоговой службы за вычетами
Большие суммы входящего НДС в сравнении с исходящим приводит к тому, что плательщик перечисляет в бюджет меньше денежных средств. Это невыгодно для бюджета, поэтому ФНС тщательно проверяет деятельность компаний с целью выявления нарушений действующего законодательства.
Декларации НДС с малыми суммами налогов и большим входящим НДС проверяются в камеральном порядке. В некоторых случаях работники налоговой службы запрашивают дополнительные данные по сделкам и подтверждающие документы, а также контрагентов по сделкам. Еще более тщательно и пристрастно проводятся проверки в случаях, если входящий НДС превышает исходящий и компания должна получить возмещение из бюджета.
Декларации НДС с малыми суммами налогов и большим входящим НДС проверяются в камеральном порядке. В некоторых случаях работники налоговой службы запрашивают дополнительные данные по сделкам и подтверждающие документы, а также контрагентов по сделкам. Еще более тщательно и пристрастно проводятся проверки в случаях, если входящий НДС превышает исходящий и компания должна получить возмещение из бюджета.
Безопасная доля вычетов по НДС
Во избежание повышенного внимания со стороны НДС при формировании отчетности по этому налогу необходимо учитывать такой параметр, как «безопасная доля вычетов». Теоретически подобного показателя не существует, так как он не указан в налоговом кодексе. Поэтому у плательщика нет ограничений по суммам и процентному соотношению к выручке и другим показателям деятельности компании.
Однако в действительности работники ФНС принимают во внимание некоторые негласные правила или требования внутренних нормативных документов. Например, согласно Критериям оценки рисков плательщиков, если доля вычетов по итогам отчетного периода превышает 89%, компания автоматически включается в план выездной налоговой проверки.
Поэтому, на первый взгляд, достаточно не превышать указанный процент и «размазывать» НДС по нескольким отчетным периодам. Однако и в этом случае компания не застрахована от внимания налоговой службы.
Проверка может быть инициирована по причине работы с сомнительными компаниями, чья деятельность имеет признаки фиктивности.
Ситуация усугубляется при подаче декларации с минусовым НДС, то есть требованием возместить излишне уплаченные налоги из бюджета. В этом случае проверка правильности налоговых начислений гарантирована.
Обратите внимание, что несмотря на внутренние и негласные правила налоговых служб, единственным правильным законодательным актом для плательщика является НК и принятые во его исполнение законы. Следовательно, если вы уверены в правильности предъявления НДС к вычету или возврату, необходимо отстаивать свои права в вышестоящих налоговых органах и судах.
При необходимости можно воспользоваться услугами юристов, которые специализируются на спорах с налоговой в сфере начисления и уплаты налогов.
Однако в действительности работники ФНС принимают во внимание некоторые негласные правила или требования внутренних нормативных документов. Например, согласно Критериям оценки рисков плательщиков, если доля вычетов по итогам отчетного периода превышает 89%, компания автоматически включается в план выездной налоговой проверки.
Поэтому, на первый взгляд, достаточно не превышать указанный процент и «размазывать» НДС по нескольким отчетным периодам. Однако и в этом случае компания не застрахована от внимания налоговой службы.
Проверка может быть инициирована по причине работы с сомнительными компаниями, чья деятельность имеет признаки фиктивности.
Ситуация усугубляется при подаче декларации с минусовым НДС, то есть требованием возместить излишне уплаченные налоги из бюджета. В этом случае проверка правильности налоговых начислений гарантирована.
Обратите внимание, что несмотря на внутренние и негласные правила налоговых служб, единственным правильным законодательным актом для плательщика является НК и принятые во его исполнение законы. Следовательно, если вы уверены в правильности предъявления НДС к вычету или возврату, необходимо отстаивать свои права в вышестоящих налоговых органах и судах.
При необходимости можно воспользоваться услугами юристов, которые специализируются на спорах с налоговой в сфере начисления и уплаты налогов.
Хотите правильно начислять НДС при операциях по купле-продаже товара? Поручите ведение бухгалтерии компании «Мегаконсалт». Наши специалисты изучат специфику вашей деятельности и дадут советы, которые помогут избежать внимания со стороны налоговой службы и законными методами оптимизировать налоговую нагрузку на предприятие.
Почитайте другие статьи от экспертов «Мегаконсалт»
Остались вопросы? Напишите нам!