Лизинг основных средств как способ оптимизации налогообложения

• Лизинг ОС как способ оптимизации налогообложения
• Правовое регулирование лизинга имущества
• Схема возвратного лизинга
• Оформление передачи имущества в лизинг
• Существенные условия договора возвратного лизинга
• Бухгалтерский учет лизингового имущества
• Возможные риски для компании

Для многих предпринимателей лизинг основных средств это реальная возможность провести оптимизацию налога на прибыль и налога на имущество.

С точки зрения налогообложения использование такого финансового инструмента влечет за собой следующие выгоды:

1. Уменьшение налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль — это происходит за счет начисления ускоренной амортизации и включения лизинговых платежей в себестоимость (в полном объеме).
2. Снижение выплат по налогу на имущество компании за счет амортизации, ускоренной в три раза. В данном случае отчисления в бюджет также уменьшаются в три раза.
3. Экономия на НДС — налог на добавленную стоимость, который был включен в лизинговые платежи, подлежит вычету.

Лизинговые правоотношения, возникающие между хозяйствующими субъектами, регулируются положениями следующих нормативных актов:

• Гражданский кодекс РФ (параграф 6),
• Закон РФ от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ,
• Пост. Пленума ВАС от 14 марта 2014 года № 17.

Возвратный лизинг — это разновидность сделки, при которой владелец основных средств одновременно выступает и их продавцом, и арендатором (в дальнейшем).

Через лизинг, оптимизация налогообложения происходит по следующей схеме:

• компания реализует свои основные фонды (оборудование, спецтехнику и т. д.) лизингодателю,
• на следующем этапе происходит приобретение основных средств на основе лизинга этим же продавцом (передавшим изначально свои активы другой компании). Он их берет в аренду по договору лизинга,
• далее лизингополучатель вносит аванс (около 30%),
• право владения ОС переходит к лизингодателю на весь период действия соглашения,
• в течение оговоренного срока лизингополучатель перечисляет лизингодателю ежемесячную плату (за использование основных фондов),
• в конце срока действия договора переданное имущество вновь возвращается его первоначальному владельцу.

Лизинговые сделки должны быть правильно оформлен с точки зрения закона. Они заключаются с учетом следующих особенностей:

• сначала стороны подписывают договор купли-продажи производственных мощностей, спецтехники, оборудования и т. д.,
• далее получатель имущества и лизингодатель заключают договор лизинга. Он обязательно должен включать существенные условия сделки (подробнее об этом написано ниже),
• факт передачи имущества лизингодателю, а также дальнейшее его возвращение лизингополучателю, оформляется первичными документами (к примеру, это может быть акт приема-передачи ОС).

Чтобы избежать проблем с представителями контролирующих органов компаниям также следует правильно вести бухгалтерский и налоговый учет сделок по возвратному лизингу.

Порядок отражения таких операций в бухучете зависит от места, за которым закреплено лизинговое имущество. Здесь возможны два варианта:

1. Основные средства остались на балансе лизингодателя — в этом случае они отражаются у лизингополучателя на забалансовом счете по дебету 001 «‎Арендованные ОС»‎. Учетная стоимость таких активов будет соответствовать сумме, прописанной в договоре.
2. При использовании лизинговых схем (для оптимизации налогов) имущество передано на баланс лизингополучателю — в этом случае последний будет отражать эту операцию по счету 08 «‎Имущество, полученное в лизинг»‎. При этом компания, передающая активы, должна использовать счет 011 «‎ОС, сданные в аренду».

Контролирующие органы хорошо осведомлены о том факте, что многие компании используют возвратный лизинг лишь для уменьшения налоговых перечислений в бюджет и экономии дополнительных средств. По этой причине они тщательно проверяют подобные сделки на предмет получения необоснованной налоговой выгоды.

При выявлении данного факта хозяйствующий субъект могут ожидать весьма неприятные последствия в виде штрафов и доначислений по налогу на прибыль и имущество.

Итак, при использовании лизинга для оптимизация налогообложения компании сталкиваются с такими видами рисков:

• получение отказа в применении вычета, предусмотренного по НДС,
• поступление претензий от налоговых органов по ст. 54.1 НК РФ (в этой статье обозначены признаки получения необоснованной налоговой выгоды),
• штраф за перечисление в бюджет не полной суммы налога (размер такой пени может составить 20% и более от не поступивших сумм),
• привлечение к ответственности по ст. 199 УК РФ (за уклонение от уплаты налогов),
• доначисление налоговых платежей, которые компании удалось сэкономить, используя схему возвратного лизинга.