• /
30.09.2021

Модернизация основных средств. Особенности бухгалтерского и налогового учета

Прослеживаемость товаров с 1 июля 2021 года
Грецкая Дарья, заместитель генерального директора
Иногда для улучшения качественных характеристик оборудования или продления срока его службы компании проводят модернизацию основных средств.

Понятие этого термина дано в ч. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ. Под такой процедурой подразумеваются работы, приводящие к изменению технологического или служебного назначения машин, оборудования, зданий и прочих категорий ОС.

В этой статье специалисты из Мегаконсалт доступно рассказали об особенностях бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств.

Документальное оформление модернизации основных средств

Согласно бухгалтерскому законодательству каждая хозяйственная операция должна быть оформлена оправдательными документами. Это же правило распространяется и на модернизацию ОС.

Кроме того, расходы на восстановление ОС частая причина споров с налоговыми органами. Чтобы избежать разногласий в будущем особенно важно все правильно оформить и подкрепить необходимыми бумагами.

Итак, модернизация основных средств имеет следующее документальное оформление:

  1. В первую очередь должно быть принято решение о проведении изменений такого характера. Оформляется оно соответствующим приказом руководителя организации. Компания может использовать собственный бланк такого документа. Какая информация в нем прописывается: причины проведения, сроки, ответственные лица.
  2. Если модернизация основных средств проводится с привлечением сторонних специалистов, то должен быть заключен договор о выполнении тех или иных видов работ.
  3. На следующем этапе оборудование передается исполнителю для проведения запланированных работ. Если привлечена сторонняя организация, то эту операцию следует оформить актом о приеме-передаче (форма № ОС-1).
    Бывают случаи, когда компания собственными силами проводит модернизацию. В таком случае можно использовать накладную на внутреннее перемещение ОС (Форма № ОС-2).
  4. Завершенные работы оформляются бланком по форме № ОС-3 (акт о приеме-сдачи готового, модернизированного оборудования).

Проведение модернизации ОС также сопровождается оформлением инвентарных карточек (форма № ОС-6, ОС-6а или ОС-6б). Они открываются на каждый объект. Здесь фиксируются основные характеристики оборудования (машин) и произошедшие в них изменения.

Помимо перечисленного выше, работы по модернизации основных фондов также оформляются следующими видами первичных документов:

  • сметами расходов;
  • лимитно-заборными картами;
  • графиками и нарядами на выполнение работ и др.

Модернизация основных средств: особенности бухгалтерского учета

Как и любая другая операция, факт изменения качественных характеристик ОС должен найти свое отражение в бухгалтерском учете. Однако, чтобы правильно отразить такую операцию, необходимо понимать, чем отличается модернизация основных средств от реконструкции или ремонта объектов.

Ремонт предполагает лишь поддержание рабочего состояния ОС без изменения их первоначальных характеристик.

Главной задачей реконструкции выступает совершенствование качественных показателей оборудования (например, повышение производительности, улучшение качества выпускаемой продукции).

Модернизация же предполагает кардинальное изменение основного назначения того или иного объекта.

В соответствии с ч. 2 п. 14 раздела II ПБУ 6/01 при проведении модернизации (реконструкции) допускается изменение первоначальной стоимости ОС.

Основные фонды, в том числе числящиеся на стадии восстановления/изменения, учитываются на счете 01 «Основные средства».

Если такие работы запланированы на долгосрочный период, то для удобства учет модернизации основных средств можно организовать на субсчете 01 (03) «Основные средства на модернизации». Такую возможность подтверждает п. 20 раздела I Приказа МФ РФ от 13 октября 2003 года № 91н.

При ведении учета таких операций на отдельном субсчете рекомендуется использовать следующие проводки:

Дт 01 (03) «ОС на модернизации» Кт 01 (03) «ОС в эксплуатации» — отражена передача оборудования на модернизацию;

Дт 01 (03) «ОС в эксплуатации» Кт «ОС на модернизации» — введено в эксплуатацию восстановленное оборудование.

Учет затрат на модернизацию основных средств

В соответствии с п. 42 Приказа МФ РФ № 91н затраты, образующиеся в результате проведения модернизации основных средств, следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для удобства компания может открыть отдельный субсчет под названием «Расходы на модернизацию».

К наиболее распространенным видам затрат можно отнести:

  • приобретение расходных материалов;
  • оплату услуг подрядчиков;
  • начисление зарплаты сотрудникам, выполнявшим те или иные виды работ;
  • проведение отчислений из начисленного вознаграждения (страховые взносы, НДФЛ и т.д.).

В зависимости от способа осуществления модернизации ОС также меняется и порядок учета соответствующих затрат. Здесь возможны два варианта: компания собственными силами проводит все необходимые работы или привлекает сторонних исполнителей.

В первом случае для учета затрат на модернизацию основных средств могут использоваться такие проводки:

Дт 08 Кт 10 — отражено приобретение материалов;

Дт 08 Кт 70 — начислена зарплата работникам, занимавшимся усовершенствованием оборудования;

Дт 08 Кт 69 — за рабочих начислены страховые взносы;

Дт 08 Кт 23 — отражены расходы вспомогательных производств.

Если к выполнению работ привлекались сторонние организации, то соответствующие затраты могут быть отражены следующей проводкой:

Дт 08 Кт 60 — показана стоимость услуг работников, привлекаемых со стороны.

В дальнейшем накопленные на 08 счете затраты, связанные с модернизацией основных средств, списываются в дебет 01 счета, тем самым увеличивая первоначальную стоимость основных фондов. Используется здесь такая проводка: Дт 01 Кт 08.

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Стоимость О С погашается за счет начисления амортизации. Это же правило касается объектов, находящихся на модернизации. Однако в последнем случае есть один фактор, влияющий на начисление амортизации — продолжительность восстановительных работ. В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 здесь возможен один из следующих вариантов:

  • этот период не превышает 12 месяцев — компания продолжает начислять амортизацию выбранным способом;
  • модернизация запланирована на срок более 12 месяцев — в этом случае начисление амортизации приостанавливается. После завершения работ оно должно быть возобновлено.

В действующем бухгалтерском законодательстве не прописаны точные сроки окончания и возобновления начисления амортизации в отношении оборудования, прошедшего модернизацию. Поэтому у организаций есть возможность выбрать между такими способами:

  1. Прекращение (возобновление) амортизационных отчислений производится с 1 числа месяца, в котором были начаты (завершены) восстановительные работы.
  2. Амортизация не начисляется (стала начисляться) со следующего месяца, идущего после периода, в котором была завершена модернизация ОС.

Конкретные сроки прекращения (возобновления) амортизационных начислений компания должна прописать в соответствующем разделе своей учетной политики.
Приходите на обслуживание в Мегаконсалт и
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам

Срок использования основных средств после модернизации

Для каждого объекта утвержден свой период полезного использования (СПИ). Он фиксируется в момент ввода оборудования в эксплуатацию. За основу может быть взят:

  • прогнозируемый период эксплуатации, соответствующий производительности и мощности объекта;
  • запланированный физический износ оборудования (с учетом режима эксплуатации, окружающих условий, периодичности ремонтных работ);
  • нормативные и иные ограничения (например, период действия договора аренды).

В соответствии с ч. 3 п. 20 раздела III ПБУ 6/01 после проведения модернизации основного средства его срок полезного использования (СПИ) пересматривается. По итогам данной процедуры он может быть изменен (в большую или меньшую сторону).

Чаще всего после такого вида работ СПИ оборудования увеличивается. В этом случае обязательно должны быть выполнены такие процедуры:

  • факт увеличения полезного срока использования устанавливает комиссия, принимающая объект после модернизации;
  • далее руководитель компании должен издать соответствующий приказ.

Помните — при модернизации основных средств, в налоговом учете СПИ может быть увеличен только в пределах периодов, установленных для конкретной амортизационной группы.

Пример, на балансе компании числится оборудование (вторая группа) с СПИ 2 года. После его модернизации этот срок возрос до 4 лет. Однако компания имеет право увеличить его только до 3 лет, так как для второй группы ОС максимальный СПИ составляет не более 3 лет.

Амортизация после модернизации основного средства

В действующем законодательстве нет конкретной информации о том, как оформить амортизацию после модернизации основных средств. Лишь в ч. 2 п. 60 раздела IV Приказа МФ РФ от 13 октября 2003 года № 91н приведен пример расчета амортизационных отчислений при линейном методе.

Здесь используется следующая общая формула:

А = (Сост. + ЗМ) / СПИ

Используемые обозначения:

  • А — годовая амортизация;
  • С ост. — остаточная стоимость модернизированного объекта;
  • ЗМ — расходы, связанные с проведением амортизации;
  • СПИ — срок полезного использования оборудования.

Такой подход можно использовать независимо от того, изменился период полезного использования оборудования или нет, так как его увеличение не является обязанностью компании. Она лишь имеет на это право.

При использовании иных способов начисления амортизации (по уменьшаемому остатку, пропорционально объему выпускаемой продукции и т.д.) организация может использовать описанный выше порядок или же утвердить свой алгоритм расчета. Избранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

Нередко встречаются ситуации, когда производится модернизация самортизированного основного средства. Его остаточная стоимость признается равной нулю.

Модернизация основного средства с нулевой остаточной стоимостью оформляется следующим образом:

  • первоначальная стоимость объектов увеличивается на сумму, потраченную в ходе их модернизации;
  • остаточная стоимость ОС соответствует общей сумме затрат на модернизацию;
  • хозяйствующий субъект должен пересмотреть СПИ;
  • далее производится расчет годовой амортизации на базе новых данных.
«Мегаконсалт» предоставляет

Налоговый учет модернизации основных средств

При проведении модернизации основных фондов у компании появляется право на учет амортизационной премии. Это означает, что понесенные на эти цели затраты можно учесть в составе расходов на капитальные вложения. Итог — уменьшение налоговой базы, а, следовательно, и отчислений по налогу на прибыль.

Правила учета амортизационной премии:

  • устанавливается в размере 10% для объектов, относящихся к I-II и VIII-X амортизационным группам ОС;
  • 30% для основных средств из III-VII группы;
  • амортизационную премию следует включать в состав косвенных расходов в том периоде, в котором произошло увеличение первоначальной стоимости оборудования (зданий, машин и т.д.).

Хозяйствующие субъекты должны отразить в своей учетной политике величину амортизационной премии по каждой категории ОС.

В целях налогового учета следует четко разграничивать обычный ремонт и модернизацию основных средств. Возможные последствия при допущении ошибки:

  • компанию могут обвинить в неправомерном занижении налоговой базы;
  • организация она может упустить возможность уменьшить сумму налога на прибыль.

Таким образом, модернизацией основных средств является разновидность восстановительных работ, в результате которых совершенствуются технические показатели объектов. Это приводит к увеличению первоначальной стоимости ОС. Также может возрасти и срок полезного использования. При этом у организации появляется возможность уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 10−30% от суммы, потраченной на модернизацию.
Почитайте другие статьи от экспертов «Мегаконсалт»
Подписаться на нашу рассылку