Налоговый аудит

Дарья Грецкая, генеральный директор «Мегаконсалт»

Налоговый аудит — это мониторинг бизнеса на предмет корректности ведения налоговой деятельности: как начисляются, отражаются в учёте и отчётности платежи, своевременно ли уплачиваются налоги, сборы и страховые взносы, соблюдаются ли требования действующего законодательства и т. д.

Многие предприниматели проводят налоговый аудит организации в преддверии проверок со стороны ФНС. Данная процедура не является обязательной, но помогает превентивно выявить и устранить возможные ошибки и нарушения, избежать штрафов и других неприятных последствий.

Процедура налогового аудита уместна в разных бизнес-обстоятельствах: на этапе становления или во время реорганизации компании, после назначения нового руководителя или главного бухгалтера, в период подготовки к проверке ФНС или на фоне существенных изменений в налоговом законодательстве.

Инициатором аудита налогового учёта выступает собственник компании. Мониторинг может проводиться как силами штатных сотрудников, так и с привлечением внешних экспертов. Несмотря на дополнительные затраты, которые потребуются для приглашения профессиональных аудиторов, такая проверка может быть более качественной и результативной — в силу наличия у них соответствующего опыта и большей объективности, чем у персонала организации.

Проведение аудита налоговой отчётности может быть актуально для компаний разного масштаба. Крупные корпорации со сложной, многоуровневой структурой особенно часто прибегают к этой процедуре. Большое количество операций и контрагентов, массивный документооборот увеличивают вероятность ошибок, цена которых — в виде штрафов и пеней — растёт пропорционально доходности предприятия.

Но стремление защититься от проблем с фискальными органами — не единственная причина для проведения добровольной налоговой проверки. С её помощью часто удаётся обнаружить неэффективные процессы и усовершенствовать систему налогообложения, уменьшить размер сумм, выплачиваемых в бюджет. Это актуально не только для гигантов, но и для представителей малого и среднего бизнесов.

Итак, основная цель аудиторской проверки — выявление в налоговой политике компании ошибок, которые угрожают развитию и процветанию бизнеса. В ходе аудита объектами диагностики становятся:

• корректность определения налоговой базы и достоверность содержащихся в ней данных;
  
  
• правомерность используемых льгот и вычетов;
  
  
• порядок заполнения и подачи налоговых деклараций;
  
  
• правильность и легитимность расчётов по налоговым и иным обязательным платежам;
  
  
• знания и компетенции штатного персонала, ответственного за финансы и налоги;
  
  
• законные возможности налоговой оптимизации (применение льгот);
  
  
• потенциальные налоговые риски: от претензий и штрафов до неэффективных корпоративных процессов.
  

Аудит налоговой деятельности компании может иметь разные масштабы. Объём проверки определяет заказчик: он формулирует задачи, исходя из желаемого результата и знания текущих проблемных мест. В зависимости от запроса применяется соответствующий вид налогового аудита — комплексный, структурный, выборочный или экспресс-аудит.

Полномасштабная проверка всех налоговых процессов организации в рамках значительного временного промежутка (год и более). Процедура комплексного аудита предполагает обработку большого количества документации. Это трудоёмкий процесс, требующий высокого профессионализма исполнителей.

Несмотря на большую, чем у других видов аудита, стоимость подобных услуг, именно глубокая диагностика показывает максимальную эффективность. Она позволяет обнаружить самые мелкие ошибки и недочёты, а также полноценно реализовать все возможности компании в части законной оптимизации затрат.

Данный вид аудита чаще всего используется крупными компаниями или группами компаний с разветвлённой структурой, где разные филиалы имеют обособленные системы налогообложения. Объектом такой проверки может стать одно или несколько подразделений. В ходе полного аудита налогов, уплаченных ими, вырабатываются способы более равномерного распределения налоговой нагрузки.

Выборочный или тематический аудит позволяет оперативно оценить расчёты по отдельным видам налогов или проанализировать налоговую деятельность за конкретный период времени. При выявлении нарушений в исследуемой части налоговой отчётности определяются шаги по их устранению, вырабатывается новая стратегия работы по проблемным зонам.

К данному виду мониторинга предприниматели обращаются, когда необходимо осуществить полную оценку налоговой отчётности в сжатые сроки — например, накануне проверки ФНС, в связи с внезапными изменениями действующего законодательства или грядущими преобразованиями бизнеса.

Налоговый аудит — это набор мероприятий, который зависит от индивидуальных особенностей и задач конкретной компании: ее экономической модели, структуры и практики налогообложения. Не существует универсального алгоритма для проведения эффективного налогового аудита, но есть основные этапы и «узкие места», которые требуют обязательной проверки.

Аудит начинается с первичного сбора информации о компании: изучаются уставные документы, оценивается текущее состояние организации корпоративного налогового учёта, объём налоговой нагрузки, работа сотрудников финансового отдела и т.д.

В рамках предварительной экспертизы опытный аудитор уже во время знакомства с внутренней кухней предприятия сможет увидеть некоторые несоответствия действующему налоговому законодательству и слабые места, которые потребуют дополнительного внимания.

В ходе планирования определяются объём и сроки предстоящего мониторинга. Формируется группа исполнителей, распределяются обязанности. Происходит обсуждение и фиксация дальнейших шагов.

Данный этап аудита — самый трудозатратный и длительный по времени. Аудитор тщательно исследует весь массив налоговой документации за выбранный промежуток времени, включая приказы, налоговые декларации, платёжные поручения и счета-фактуры, учётные ведомости, заявления о предоставлении льгот и т. д. Он скрупулёзно повторяет действия бухгалтера, чтобы выявить возможные ошибки и нарушения.

Экспертиза налогового учёта включает проверку следующих аспектов налоговой деятельности компании:

• полноту и достоверность налоговой отчётности;
  
  
• правильность заполнения налоговой декларации и других документов;
  
  
• корректность и наличие документального подтверждения расчёта налогооблагаемой базы и применяемых ставок;
  
  
• обоснованность применённых вычетов и льгот;
  
  
• своевременность выполнения налоговых обязательств;
  
  
• соответствие действующим требованиям Налогового кодекса.
  
  

Параллельно с этим аудиторы изучают возможности для оптимизации налоговых расходов компании — переход на специальный налоговый режим, получение дополнительных льгот и т. д.

По результатам предыдущего этапа специалист, ответственный за проведение налоговой проверки, предоставляет руководству организации заключение. Оно содержит исчерпывающее перечисление выявленных нарушений, а также экспертные инструкции по их устранению, минимизации возможных рисков и легальному снижению налоговой нагрузки предприятия.

В условиях очень ограниченного бюджета предприниматель, безусловно, может доверить проведение аудита бухгалтеру компании. Однако такой подход имеет ряд существенных недостатков, среди которых отсутствие беспристрастности и навыков проведения налоговых проверок. Приглашение внешнего эксперта позволяет провести процедуру объективнее, получить новый и более широкий взгляд на ситуацию, состояние бизнеса и то, что можно в нём улучшить.