Проблемы двойного налогообложения юридических лиц
Такая ситуация приводит к возникновению необоснованных расходов и потерь, а также нарушает права налогоплательщиков.
Понятие и классификация двойного налогообложения организаций
В общем значении понятие двойного налогообложения означает ситуацию, когда хозяйствующие субъекты в отношении одного и того же объекта налогообложения дважды уплачивают один и тот же или разные налоговые платежи.
С точки зрения формы выражения двойное налогообложения делится на:
- Юридическое — сюда относятся ситуации, когда у одной и той же организации более одного раза за налоговый период возникает обязанность уплачивать сопоставимые налоги в отношении одного и того же объекта налогообложения.
- Экономическое — обложение налогом одного и того же объекта у разных хозяйствующих субъектов.
Проблема двойного налогообложения может проявляться, как внутри страны, так и на международном уровне.
Внутреннее повторное обложение одинаковым налогом возникает в случаях, когда платежи в бюджет взимаются в разных субъектах РФ.
Определение международного двойного налогообложения имеет следующий смысл — такая проблема возникает в том случае, когда организация с одного и того же дохода (прибыли) должна уплачивать налоги сразу в нескольких государствах.
Причины возникновения и последствия двойного налогообложения
Основным фактором, способствующим возникновению двойного налогообложения, являются противоречия в законодательстве разных стран.
Каждое государство использует принципы резидентства или территориальности в налогообложении. В первом случае налогом облагаются все доходы резидентов, а во втором — только по месту осуществления хозяйственной операции.
Таким образом, в случае несовпадения подходов к налогообложению, избранных в разных странах, часто возникает двойной налог.
Так, организация может быть вынуждена производить налоговые перечисления дважды по следующим причинам:
- признание налогоплательщика резидентом одновременно нескольких стран, вследствие чего он вынужден в каждой из них заплатить налоги,
- статус резидента получен в одном государстве, а объект налогообложения возник на территории другого,
- источником дохода являются сразу несколько стран. От налогообложения нельзя будет уйти даже в том случае, если организация не является резидентом ни одной из этих территорий,
- в государствах, где организация является налогоплательщиком, применяется разный подход к зачету понесенных расходов.
О негативных последствиях возникновения такой проблемы можно сделать вывод из самого понятия двойного налогообложения.
Такой подход нарушает законные права налогоплательщиков, влечет за собой неоправданное завышение налоговой нагрузки, тем самым провоцируя развитие теневого рынка.
Кроме того, двойное налогообложение приводит к дискриминации хозяйствующих субъектов, что противоречит п. 2 ст. 3 НК РФ. Все эти факторы негативно сказываются на инвестиционном климате страны.
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам
Способы борьбы с двойным налогообложением
Для решения проблемы двойного налогообложения страны используют три основных подхода.
Первый подход предполагает применение внутренних механизмов, позволяющих исключить повторную уплату налога хозяйствующими субъектами.
Основные методы устранения двойного налогообложения через использование внутригосударственных инструментов: налоговое освобождение, кредит и вычет.
В рамках первого метода происходит исключение из налоговой базы доходов, полученных резидентом за пределами страны. Может применяться с прогрессией (убытки учитываются при определении ставки по налогу) и без нее (из объекта налогообложения организация может вычесть убытки, полученные в другом государстве).
Налоговое освобождение дает возможность полностью исключить двойное налогообложение.
В рамках налогового кредита у компаний есть возможность уменьшить обязательства перед бюджетом на сумму налоговых отчислений, произведенных в другой стране.
Налоговый кредит бывает двух видов: полный (учитывать можно все виды уплаченных налогов) и обыкновенный (учитываются только те налоговые платежи, которые предусмотрены в законодательстве страны, резидентом которой является организация).
Последний метод, используемый для ухода от двойного налогообложения, это налоговый вычет. В этом случае компания вправе уменьшить свою совокупную налоговую базу на размер налоговых перечислений, произведенных на территории другой страны.
Стоит отметить, что налоговый вычет имеет несколько существенных недостатков. Заключаются они в следующем:
- полный или частичный отказ государства от налоговых поступлений,
- такой метод не решает проблему двойного налогообложения, возникающую в случаях, когда организация выступает резидентом сразу нескольких стран.
Второй подход заключается в обращении к международному налоговому судопроизводству. Однако данный инструмент не позволяет эффективно решить проблему повторной уплаты аналогичных налогов, так как международные суды имеют весьма ограниченный круг компетенций.
Третий подход предполагает заключение договора об избежании двойного налогообложения. Это официальное соглашение, заключаемое между двумя или несколькими государствами, в рамках которого четко прописываются следующие ключевые моменты:
- лица, на которых распространяет свое действие такое соглашение,
- виды налогов, о порядке уплаты которых решается вопрос,
- общие определения,
- понятие постоянного местопребывания и представительства и т.д.
Считается, что такое соглашение наиболее эффективно решает проблему двойной уплаты одного и того же налога. Поэтому такой подход сегодня выбирают многие страны мира, включая Россию.
Так, полный перечень договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных между РФ и другими странами, приведен на официальном сайте ФНС.
В настоящее время в России вопрос двойной уплаты налога урегулирован посредством соглашений, заключенных со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Бельгия, Болгария, Венгрия и т.д.
Решение проблемы двойного налогообложения в РФ
Помимо заключения соглашений, в России также используются внутригосударственные методы устранения двойного налогообложения.
В соответствии со ст. 386.1 НК РФ устранение повторной уплаты налога на имущество организаций производится через следующие положения:
- налоговые перечисления, уплаченные российской организацией в другой стране за имущество (принадлежащее на праве собственности), находящееся за пределами России, засчитываются при уплате аналогичного налога на территории РФ,
- сумма, которая засчитывается при уплате налога на имущество, не может быть больше аналогичного налогового платежа, который организация должна уплатить в бюджет РФ.
Ряд положений, призванных устранить двойное налогообложение, также предусмотрен и по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 311 НК РФ здесь применяются такие инструменты регулирования: уменьшение налоговой базы на сумму расходов, понесенных в РФ и другой стране, а также зачет налоговых перечислений, произведенных в другом государстве.