Учет спонсорской помощи: у спонсора, у получателя

• Отличительные особенности спонсорской помощи
• Документооборот спонсорства: что включает
• Учет помощи у спонсора (проводки)
• Налогообложение помощи у спонсора
• Учет у получателя спонсорских средств
• Налогообложение у получателя средств
• Обложение сумм помощи НДС
• Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи

Упоминание спонсорской помощи содержится в ФЗ РФ «О рекламе». В п. 9−10 статьи 3 даны определения термину «спонсор» и «спонсорская реклама». Проанализировав приведенные в законе формулировки, можно выделить следующие особенности предоставления такого вида финансовой поддержки:

• строго целевой характер,
• финансирование спортивных, культурных мероприятий, создание телепередач или же иных продуктов творческой деятельности,
• раскрытие имени лица, предоставившего такой вид помощи (спонсор не может действовать анонимно),
• возмездный характер сделки — основная выгода для спонсора заключается в рекламе его имени получателем средств.

Бухгалтерский учет спонсорской помощи должен начинаться с правильного документального оформления такой сделки. В данном случае подготавливаются следующие документы:

1. Договор об оказании спонсорской помощи — это основной документ, регулирующий правоотношения, возникающие между получателем финансовой поддержки и спонсором. Основные условия такого договора: предмет сделки, права и обязанности обеих сторон, объем предоставляемых средств, условия рекламы спонсора и т. д.
2. Платежные бумаги — стандартные первичные документы, необходимые для учета спонсорской помощи у получателя этих средств. Они подтверждают поступление денег к адресату.
3. Акт сдачи-приемки имущества — такой документ оформляется в том случае, если спонсор передает ТМЦ, инвентарь и прочее оборудование, необходимое для организации мероприятия.
4. Акт оказания услуг — этой бумагой подтверждается факт оказания рекламных услуг получателем средств спонсору.

Лицо, финансирующее мероприятия, должно отражать такой вид помощи на счете 44 «Расходы на продажу». Если спонсорские затраты нормируются, то также придется отразить ОНА (отложенный налоговый актив).

Так, учет спонсорской помощи у спонсора следует оформлять такими корреспонденциями счетов:

• Дт 60/2 Кт 51 — в рамках договора спонсор перечислил авансовый платеж,
• Дт 44 Кт 60/1 — затраты на спонсорскую деятельность учтены в составе расходов,
• Дт 19 Кт 60/1 — учтен налог на добавленную стоимость по сделке, связанной с оказанием спонсорской помощи,
• Дт 60/1 Кт 60/2 — зачтен ранее перечисленный аванс.

Согласно положениям ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль компания вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму обоснованных и подтвержденных затрат. Полный их перечень приведен в главе 25 НК РФ. При этом затраты, связанные со спонсорской деятельностью, вошли в группу «Прочие расходы» (пп. 1 п. 28 ст. 264 НК РФ).

Документальным подтверждением понесенных затрат может выступать акт об оказании услуг или выполнении обязательств. Дополнительным плюсом будет представление вместе с актом фотоматериалов и прочих документальных доказательств.

Еще один важный момент при отражении спонсорских расходов в налоговом учете — объем затрат (в денежном выражении), которые можно отнести на прочие расходы и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу.

Здесь возможен один их следующих вариантов:

1. Включение спонсорской помощи в расходы в полном объеме — это допускается только при соблюдении таких условий, как: упоминание имени спонсора в телепередаче, программе и т. д., представление сведений о лице, оказавшем финансовую поддержку, в наружной рекламе, а также на выставках, ярмарках и прочих общественных мероприятиях, информация о спонсоре напечатана в рекламных брошюрах/каталогах.
2. Учет затрат в размере 1% от выручки компании — такой подход применяется во всех прочих ситуациях. К примеру, если логотип спонсора напечатан на форме спортсменов, участвующих в финансируемом им спортивном мероприятии.

У получателя финансовой поддержки перечисленные суммы отражаются в составе дохода от оказания услуг. Для отражения полученной спонсорской помощи в бухгалтерском учете, используются следующие проводки:

• Дт 51 Кт 62/2 — отражено получение средств у получателя,
• Дт 62 Кт 90/1 — учет оказанной спонсору рекламной услуги,
• Дт 90/2 Кт 44 — расходы на рекламу отражены в бухгалтерском учете,
• Дт 62/1 Кт 62/2 — зачет аванса.

Одной их характерных черт спонсорской помощи является ее поступление к получателю в форме предварительного платежа (авансом). В этот момент образуется объект налогообложения по НДС.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ лицо, финансирующее определенное мероприятие, может принять к вычету начисленный налог на добавленную стоимость.

В данном случае основанием выступает:

• счет-фактура, предоставленный второй стороной после получения аванса,
• платежный документ, подтверждающий денежный перевод,
• договор об оказании спонсорской помощи, в котором содержится условие о предоплате.

На практике при учете спонсорской помощи стороны часто совершают различные ошибки, что в дальнейшем приводит к негативным налоговым последствиям (отказ в зачете расходов, в предоставлении вычета по НДС, начисление штрафов за неверный учет доходов и т. д.).

Наиболее распространенные недочеты:

1. Отсутствие договора об оказании спонсорской помощи — стороны проводят такую сделку лишь на основании устной договоренности. Это одна из грубых ошибок. Главный минус отсутствия официального соглашения — при налогообложении спонсор не может учесть расходы от предоставления финансовой поддержки, а получатель — от оказания рекламных услуг.
2. Лицо, получившее спонсорскую помощь, не отразило ее в составе своих доходов от оказания услуг — в этом случае нарушителю может быть выписан штраф по следующим нормам НК РФ: грубое нарушение учета доходов и расходов (ст. 120), перечисление в бюджет неполной суммы налога (ст. 122).
3. Спонсором не были учтены расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — в этом случае компания лишается возможности законно уменьшить объем налоговых отчислений в бюджет.