• /
18.03.2021

Бухгалтерский аудит компании: задачи, виды, этапы

Бухгалтерский аудит компании: задачи, виды, этапы
Грецкая Дарья, заместитель генерального директора
Для подтверждения достоверности и корректности ведения учетной работы на предприятии, некоторые хозяйствующие субъекты прибегают к такой процедуре, как бухгалтерский аудит. Она может производиться на добровольной основе или же быть обязательным условием для определенных категорий организаций.

Цели и задачи

В общем значении под аудитом бухгалтерской отчетности организации подразумевается одна из форм контроля, при которой независимый эксперт проверяет правильность ведения бухгалтерского учета на предприятии (с точки зрения действующего законодательства) и соответствие содержания финансовой отчетности реальным показателям хозяйственной деятельности проверяемого объекта.

Главная цель бухгалтерского аудита заключается в получении профессионального мнения от независимого специалиста относительно достоверности финансовой отчётности компании и соответствия принятого порядка ведения бухгалтерского учета положениям, закреплённым в законодательстве РФ.

Для достижения ключевой цели аудита бухгалтерской финансовой отчетности ставятся следующие основные задачи:

  • общая оценка уровня организации учетной работы на предприятии, а также системы внутреннего контроля,
  • проверка правильности и корректности совершенных бухгалтерских записей,
  • выработка независимым специалистом грамотных рекомендаций в части устранения недостатков и нарушений, выявленных им в ходе проверки,
  • расстановка правильных акцентов для руководства организации, связанных с событиями, которые в будущем могут сказаться на деятельности всей компании (речь идет о перспективном анализе),
  • обнаружение резервов для более рационального и эффективного использования финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта,
  • проверка соблюдения компанией положений налогового законодательства (неотъемлемая часть общей проверки финансово-хозяйственной деятельности конкретного объекта),
  • подтверждение достоверности и корректности сведений, отражённых в финансовой отчетности организации, или же наоборот констатация допущенных ошибок и нарушений,
  • работа над оптимизацией ходов и расходов проверяемого предприяти и т. д.

При проведении контрольных мероприятий аудитор должен придерживаться ключевых принципов аудита бухгалтерской отчетности. Их можно кратко сформулировать следующим образом: независимость, обеспечение полной конфиденциальности, честность, высокий уровень профессиональной компетентности, добросовестность и профессиональное поведение.

    Перечень услуг

    Деятельность независимого аудитора не ограничивается одним лишь проведением аудита хозяйствующих субъектов. Специалисты такого уровня также оказывают множество сопутствующих услуг, к основным из которых можно отнести следующие:

    • помощь, связанная с постановкой, восстановлением или ведением бухгалтерского учета на предприятии,
    • осуществление контроля в области ведения учета,
    • подготовка отчетности для компаний,
    • предоставление устных и письменных консультаций по вопросам из налогового и бухгалтерского законодательства,
    • осуществление анализа хозяйственной и финансовой деятельности клиента,
    • проведения оценки экономической безопасности системы бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля в организации,
    • организация обучения, тренингов и семинаров,
    • издание методических рекомендаций по различным вопросам, в том числе касающимся аудита бухгалтерской финансовой отчетности,
    • организация и проведение различных исследований (маркетинговых, экспериментальных, научно-исследовательских),
    • работа с инвестиционными проектами и бизнес-планами,
    • оказание помощи предприятиям по вопросам автоматизации бухучета и в части внедрения информационных технологий,
    • прочие виды услуг, напрямую или косвенно связанные с аудиторской деятельностью.

    Виды бухгалтерского учета

    В научной литературе встречается достаточно много различных классификаций бухгалтерского аудита. Такая процедура имеет много разновидностей, которые отличаются друг от друга по следующим критериям: по отношению к пользователям информации (внешний/ внутренний бухгалтерский аудит), по обязательности (инициативный/обязательный), с точки зрения объекта аудита (банковский, страховых компаний и т.д.), а также по времени (первоначальный, периодический и оперативный).

    Более подробно каждая из перечисленных выше разновидностей бухгалтерского аудита фирмы описана в таблице ниже.

    Методы анализа

    При организации и проведении бухгалтерского аудита немаловажное значение имеет выбор конкретного метода. Можно выделить три основных методики, которые могут использоваться при проведении бухгалтерского аудита ООО:

    1. Сплошной метод — при таком варианте аудитор детально проверяет все бумаги, начиная с первичных документов. При этом все данные в обязательном порядке сверяются с содержанием регистров. Такой метод самый достоверный, но при этом достаточно трудоемкий. Поэтому он не подходит для крупных холдингов и корпораций с огромным объёмом документов и отчетности.
    2. Выборочная проверка — в этом случае проверке подвергаются все участки учета компании, но при этом аудитор в случайном порядке выбирает отдельные документы. Например, каждый десятый, двадцатый и т. д.
    3. Комбинированный вариант — он включает в себя элементы и сплошного метода, и выборочной проверки. Аудиторы чаще всего используют именно такой подход. По участкам учета, в отношении которых возникает больше всего вопросов, они проводят более тщательную проверку, а по другим областям — в выборочном порядке.

    Помимо приведённой выше классификации методов существуют и другие аудиторские процедуры, отличающиеся друг от друга с точки зрения их содержания. Здесь можно привести следующие виды:

    • фактическая проверка — в основе такого метода лежит проверка фактического состояния или наличия тех или иных активов, хозяйственных операций и т. д. Тут могут применяться следующие инструменты: осмотр, инвентаризация, наблюдение и др.
    • документарная проверка — при таком варианте основным способом получения аудиторских доказательств выступают учетные документы компании. Это может быть первичка, регистры, бухгалтерская отчетность и т.д. Используемые инструменты: просмотр, сравнение, пересчет отдельных цифровых значений,
    • специальные процедуры — в данном случае необходимую информацию аудитор получает от работников компании или же через внешние источники. Инструменты: опрос, подтверждение, подготовка альтернативного баланса и др.,
    • аналитические процедуры — аудитор анализирует полученную информацию и на основании результатов такого анализа делает вывод о наличии ошибок и неточностей в бухгалтерском учете конкретного предприятия, а также выявляет возможные причины.

    В целом, можно отметить, что каждая аудиторская фирма имеет свой собственный набор методик, тестов, схем анализа и прочих инструментов, при помощи которых организуется проверка бухучета и финансовой отчетности на предприятии.

    Порядок проведения

    Процедура аудита бухгалтерской отчетности реализуется в несколько этапов. Всего можно выделить четыре стадии такого процесса:

    1. Планирование и подготовительные мероприятия — на этом этапе независимый специалист, привлеченный для проведения проверки учета и отчетности, знакомиться с деятельностью хозяйствующего субъекта, а также планирует свою предстоящую работу.

    На стадии планирования и подготовки производятся следующие виды работ: оценка потребностей клиента, создание групп, которые будут заниматься аудитом фирмы и выработка для каждой из них целей и задач, оценка объема работы и стоимости бухгалтерских услуг по аудиту, разработка и согласование плана контрольных мероприятий с руководством фирмы, изучение системы учета и внутреннего контроля на предприятии и прочие задачи.

    2. Проведение независимого бухгалтерского аудита — на этом этапе аудитор приступает к реализации запланированных контрольных мероприятий. Здесь ставятся следующие ключевые задачи: проведение аудиторских процедур, подготовка рабочей документации и сбор качественных аудиторских доказательств.

    Особое внимание должно уделяться последнему аспекту, так как на основании таких доказательств аудитор будет формировать свое окончательное мнение относительно качества ведения учета на предприятии и правильности составления отчетности.

    Основные аспекты и выводы, сделанные аудитором в ходе работы, в обязательном порядке должны быть оформлены документально. Рабочая документация должна отвечать следующим ключевым требованиям: быть достаточно полной и убедительной.

    3. Подведение итогов проведения бухгалтерского аудита — на данном этапе аудитор оценивает полноту реализации запланированных процедур, производит оценку степени существенности обнаруженных нарушений и неточностей, подготавливает письменные пояснения для руководства фирмы, обсуждает с представителями компании полученные результаты проверки и т.д.

    4. Формирование окончательного мнения аудитора — завершающая стадия бухгалтерского аудита предприятия. На этом этапе решаются две основные задачи: подготавливается аудиторское заключение, в котором подробно выражается мнение независимого специалиста относительно достоверности и правильности ведения учета и подготовки отчетности на конкретном предприятии, а также выдаются рекомендации по устранению выявленных проблем.

    Кроме того, аудитор также в устном порядке обсуждает с руководством фирмы итоги проверки и возможность реализации предоставленных рекомендаций.

    Обязательный аудит

    Согласно действующему законодательству для отдельных категорий организаций периодическое проведение аудита является не инициативой руководства, а обязательным условием осуществления деятельности.

    Полный перечень случаев, когда бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, приведен в п. 1 ст. 5 Закона РФ от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Сюда можно отнести следующие виды хозяйствующих субъектов:

    • компании с организационно-правовой формой АО (акционерное общество),
    • фирмы, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам,
    • кредитные организации (банки, МФО), включая БКИ,
    • компании, занимающиеся страховой деятельностью,
    • если за прошлый год объем выручки фирмы превысил 400 млн рублей, а стоимость активов по данным бухгалтерского баланса — 600 млн рублей,
    • если за хозяйствующим субъектом закреплена обязанность по предоставлению консолидированной финансовой отчетности,
    • иные случаи, установленные законом.

    Согласно установленным правилам обязательный бухгалтерский аудит должен производиться не реже одного раза в год. По итогам такой процедуры сведения о результатах аудиторской проверки вносятся в ЕФРСФДЮЛ — Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц.

    За уклонение от проведения обязательных контрольных мероприятий (аудита) на предприятии нарушителя ожидает наказание. В этом случае назначается административный штраф согласно п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ. Его размер колеблется в пределах от 5 000 до 10 000 рублей. Если будет совершено повторное нарушение, то размер штрафа увеличится до 10 000- 20 000 рублей. Кроме того, в ответственное лицо могут дисквалифицировать на срок от 1 до 2 лет.

    Кроме того, предприятие проигнорировавшее требование об обязательном бухгалтерском аудите может быть также привлечено к ответственности по ряду других статей. К примеру, за непредставление результатов аудиторской проверки в органы статистики грозит штраф в размере 300−5000 рублей. Такое наказание установлено в ст. 19.7 КоАП РФ.

    Также могут наступить более серьезные последствия в виде штрафных санкций размером до 700 000 рублей (для юридического лица) и до 30 000 рублей (для руководства фирмы). Основание — непредставление заключения аудитора на рассмотрение акционерам (ст. 15.19 и 15.23.1 КоАП РФ).
    Приходите на обслуживание в Мегаконсалт и
    получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам

    Результаты

    После того, как все аудиторские процедуры будут завершены, привлеченный независимый специалист должен оценить, насколько качественно и полно выполнены все пункты плана и программы аудита, а также проанализировать полученные результаты.

    Для достижения обозначенных целей аудитор выполняет следующие основные три вида мероприятий:

    1. Систематизация полученных результатов проверки компании — включает в себя обобщение и группировку данных. В рамках данного вида работ все полученные сведения должны быть приведены к определенной последовательности.
    2. Анализ результатов — осуществляется на основании полученных сведений. На данном этапе аудитор решает следующие задачи: анализ содержания учетной политики клиента, корректность учетных процедур, применяемых по отдельным разделам и счетам, соблюдение требований, прописанных в законах РФ о налогах и сборах, обнаружение незадействованных резервов, анализ финансового положения компании.
    3. Подготовка аудиторского заключения — это официальный документ, в котором аудитор выражает свое мнение относительно правильности ведения бухучета на конкретном предприятии, а также достоверности и корректности финансовой отчетности.

    Заключение, составленное по итогам проведения бухгалтерского аудита, может быть следующих видов: безоговорочно/условно положительное или отрицательное. Кроме того, аудитор может подготовить отказ от выражения официального мнения. Такое возможно в случаях, когда нет достаточной доказательной базы для того, чтобы подготовить достоверное заключение в части правильности ведения учета и составления компанией финансовой отчетности.

    Структура содержания аудиторского заключения включает в себя следующие разделы:

    1. Вводные данные (название документа, сведения об адресате, информация об аудиторской фирме и объекте проверки).
    2. Вступительная часть.
    3. Раздел, содержащий сведения об объёме проведенных контрольных мероприятий.
    4. Раздел, в котором выражается мнение аудитора относительно достоверности системы учета и отчетности на конкретном предприятии.
    5. Точная дата составления документа, а также подпись аудитора.

    Как выбрать организацию для аудита

    При планировании проведения бухгалтерского аудита в компании одним из важных этапов является выбор подходящей аудиторской компании. По закону хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно выбирать независимого эксперта, который будет производить проверку состояния учета на предприятии.

    Чтобы не ошибиться при выборе аудитора нужно обращать внимание на следующие ключевые моменты:

    • наличие лицензии у специалиста на оказание подобного вида услуг (это одно из первостепенных требований),
    • отзывы и рекомендации партнёров по бизнесу, вышестоящих инстанций и т. д.,
    • уровень ответственности, а также гарантии, которые готова предоставить аудиторская фирма,
    • стоимость услуг по проведению бухгалтерского аудита,
    • разновидности работ, которые готова выполнить та или иная аудиторская организация,
    • опыт работы на рынке в целом, а также в конкретной отрасли (это достаточно весомый фактор, так как важно, чтобы аудитор максимально близко был знаком со спецификой деятельности организации),
    • гарантированные сроки завершения работы и т.д.

    Нужно отобрать несколько аудиторских фирм и изучить их с точки зрения описанных выше критериев, выбрав в итоге наиболее оптимальный вариант. После того, как решение будет принято, в адрес аудитора нужно направить письмо-предложение о проведении аудиторской проверки бухучета и финансовой отчетности.
    Передать в «Мегаконсалт»
    Если вы желаете провести бухгалтерский аудит на предприятии, то наша компания сможет вам помочь. В нашем штате работает несколько первоклассных аудиторов с многолетним опытом работы в данной области. Они смогут грамотно организовать проверку, провести качественные контрольные мероприятия и своевременно обнаружить все недочеты. В итоге вы получите аудиторское заключение и эффективные рекомендации по устранению выявленных проблем.
    Почитайте другие статьи от экспертов «Мегаконсалт»
    Подписаться на нашу рассылку